工程款納稅義務(wù)發(fā)生時間

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 對一些具體項(xiàng)目進(jìn)一步明確如下： （一）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時 間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （二）單位或個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為 其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。 （三）將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （四）會員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費(fèi)、 席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用款項(xiàng)或者取得索取這些款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 （五）扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得 索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 （六）建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間比較復(fù)雜，因此，劃分幾種具體情況。一是實(shí)行 合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包 單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天：二是實(shí)行旬未或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清 算辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié) 算的當(dāng)天；三是實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅 義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；四是實(shí)行其他 結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。 （七）金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天

開發(fā)公司拖欠施工單位工程進(jìn)度款，是實(shí)務(wù)中較為常見的現(xiàn)象。由于市場的激烈競爭，不少施工企業(yè)、分包商、建材商墊資承攬工程，從而讓合同約定的收款時間形同虛設(shè)。自營改增全面實(shí)施后，增值稅專用發(fā)票的抵扣有了更為嚴(yán)格的要求，使得拖欠的工程款在結(jié)算時面臨著不小的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、政策規(guī)定

《增值稅實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定：“納稅人取得的增值稅扣稅憑證，不符合法、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確規(guī)定：“增值稅專用發(fā)票必須在納稅義務(wù)發(fā)生時開具”，也就是說，延遲開具的增值稅專用發(fā)票，不論施工單位是否按時納稅，在開具時間上都是不符合要求的。

發(fā)票開具時間延遲，對于稅務(wù)檢查人員來說，只要認(rèn)真檢查就能查出來，按照稅務(wù)稽查“查案必查票”口訣，大額工程款發(fā)票被查的風(fēng)險(xiǎn)非常大。

二、實(shí)務(wù)案例

某項(xiàng)工程，開發(fā)公司根據(jù)施工合同應(yīng)于2016年9月9日向總包方支付一筆工程進(jìn)度款5 000萬元?？偘疆?dāng)天也應(yīng)該向分包方支付進(jìn)度款1 000萬元，其他材料供應(yīng)商可能也盯著這筆工程款。

但開發(fā)公司因?yàn)轭A(yù)售進(jìn)度不理想，對此進(jìn)度款進(jìn)行了拖欠?？偘?jīng)]有收到貨款，也就不會向開發(fā)公司開發(fā)票，一般也會拖欠分包方及材料供應(yīng)商的款，分包方與材料供應(yīng)商被拖欠也不會向總包方開發(fā)票。

這次5 000萬元進(jìn)度款的拖欠，看起來是拖欠了總包方和分包方的工程款，但在增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)下，實(shí)際上也同時拖欠了政府的增值稅款。

根據(jù)《增值稅實(shí)施辦法》規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)時間，或者合同約定的收款時間。只要根據(jù)合同約定，該日應(yīng)該收取工程款，則該日為納稅義務(wù)發(fā)生日，總包方應(yīng)該計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額。

更重要的是，該日也是增值稅專用發(fā)票開具之日。

如果施工方因?yàn)橥锨范婚_增值稅專用發(fā)票，待實(shí)際收到工程款時才開增值稅專用發(fā)票，一方面會導(dǎo)致施工方延遲繳納增值稅；另一方面也導(dǎo)致這張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票延遲開具，而延遲開具的增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理由不允許抵扣。這對開發(fā)公司來說，就虧大了。

合理的解決辦法是：施工方的工程款可以拖，但增值稅正常繳納。

雖然可能拖欠工程款，但可以先把稅款支付掉。開發(fā)公司可以要求施工方嚴(yán)格按稅法規(guī)定納稅、開票，把增值稅專用發(fā)票拿到。同時，開發(fā)公司也可以先支付稅款、收取專票，以保證建筑方、總包方、分包方、材料供應(yīng)商的增值稅納稅義務(wù)履行、增值稅專用發(fā)票開具。

就本例來說，5 000萬元工程款對應(yīng)495.5萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額，付款日一到，開發(fā)公司最好確認(rèn)支付這495.5萬元，并收取增值稅專用發(fā)票。否則，未來如果與稅務(wù)稽查產(chǎn)生爭議，導(dǎo)致稽查人員嚴(yán)格執(zhí)法的話，這495.5萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額就可能不能抵扣了。

三、會計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 955 000

貸：銀行存款 4 955 000

這是最簡單的會計(jì)處理，如果全面核算預(yù)付款的話，可以再做一筆分錄：

借：預(yù)付賬款 45 045 000

貸：應(yīng)付賬款 45 045 000

總包方收到稅金，可以開具增值稅專用發(fā)票，會計(jì)處理為：

借：銀行存款 4 955 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 955 000

借：應(yīng)收賬款 45 045 000

貸：工程結(jié)算 45 045 000

東奧小編認(rèn)為企業(yè)之間相互拖欠盡管是一種經(jīng)營常態(tài)，但無論最終協(xié)商結(jié)果如何，一定不要影響增值稅的繳納，及時開具當(dāng)日增值稅專用發(fā)票，否則，延遲納稅會讓企業(yè)的納稅信用受到不良影響，自然也就成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的下一個重點(diǎn)稽查對象。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號附件1）第四十五條規(guī)定，”增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間與增值稅納稅義務(wù)時間執(zhí)行口徑一致。

財(cái)稅2016第36號附件一：第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。國稅總局2016第17號公告：第十一條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。

　　答，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號）的規(guī)定，建筑業(yè)涉及的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間主要是：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；（二）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　對照上述規(guī)定，具體到建筑施工企業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時間可以分以下幾種種情形：

　　一、提供建筑服務(wù)，收到工程進(jìn)度款時，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位A與B施工企業(yè)簽訂工程承包合同，工程已開工，2017年5月20日，建設(shè)單位A批復(fù)5月工程進(jìn)度款900萬元，依據(jù)合同約定90%的付款比例，5月31日支付B企業(yè)工程款810萬元，B企業(yè)向建設(shè)單位A開具發(fā)票810萬元。則B企業(yè)于2017年5月31日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為810萬元。

　　二、提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　四、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　財(cái)稅〔2017〕58號文件取消了在提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款時產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定。預(yù)收的工程款應(yīng)該按照規(guī)定預(yù)繳增值稅，預(yù)繳增值稅和增值稅納稅義務(wù)是兩回事。預(yù)繳增值稅只是相當(dāng)于預(yù)先交了一筆稅錢，可以使當(dāng)期少交一筆稅金，而納稅義務(wù)產(chǎn)生時需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，增加了當(dāng)期的應(yīng)納稅額。同時，按照前述四種情況確認(rèn)納稅義務(wù)，預(yù)收工程款自然而然會形成納稅義務(wù)，不用特意關(guān)注它，更不要在開工時把預(yù)收賬款全部確認(rèn)納稅義務(wù)或者按照完工進(jìn)度確認(rèn)納稅義務(wù)。

納稅義務(wù)發(fā)生時間是指稅法規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間。不同稅種的納稅義務(wù)時間不盡相同。如增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。所有納稅人都應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，及時繳納稅款。

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷銷售的代銷清單的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第八項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令540號）第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 二、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 第二十五條規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

以上是律師為大家講解的關(guān)于”工程款納稅義務(wù)發(fā)生時間“的內(nèi)容，希望可以幫助到各位小伙伴。